Актуальные виды комплаенса в 2021 году
Наличие системы комплаенс в 2021 году — норма в российских организациях. Вопрос больше не стоит в том, что такое комплаенс и нужен ли он компании. Речь идет о выборе приоритетных направлений и инструментов, которые необходимо внедрить в бизнес-процессы.
На сегодня существует более 140 видов комплаенса. Эта цифра в очередной раз доказывает его важность и востребованность для достижения финансовых и репутационных результатов деятельности. Но среди этого многообразия направлений можно выделить наиболее актуальные и универсальные.
Антикоррупционный комплаенс
Его задача — предотвратить нарушение персоналом правил и предписаний по борьбе с коррупцией, а также выявлять реальные факты коррупции в фирме: подкуп, злоупотребление должностными полномочиями, получение или дача взятки, посредничество во взяточничестве, провокация взятки либо коммерческого подкупа.
Налоговый комплаенс
Это система контроля бизнес-процессов в компании на соответствие налоговому законодательству. Цель такого комплаенса — предвидеть и предотвратить претензии при налоговых проверках.
Специалисты по налоговому комплаенсу проводят текущий, регулярный или разовый аудит, после которого выявляют риски и предлагают способы их минимизировать. Регулярный аудит обычно проводится за период 1-3 года. Разовый аудит можно проводить перед определенной сделкой, чтоб оценить возможные последствия и предотвратить риски.
Трудовой комплаенс
Чем больше штат сотрудников компании, тем актуальнее этот вид комплаенса. При этом контролировать соответствие нормам трудового права важно для каждого предприятия.
Задача экспертов по трудовому комплаенсу — создать превентивную защиту от нарушений трудового законодательства компанией и ее персоналом, рассмотрение жалоб и заявлений от сотрудников, совершенствование локальной политики по кадровым вопросам.
Санкционный комплаенс
Цель — не допустить прямого или косвенного сотрудничества с контрагентами, находящимися в санкционных списках. Особенно серьезно к этому комплаенсу относятся иностранные корпорации, чьи представительства расположены на территории других государств, ведь нарушения в филиале могут навлечь санкции на головной офис.
Банковский комплаенс
Всем компаниям необходимо регулировать свои взаимоотношения с банками, чтобы соответствовать требованиям финансового мониторинга, антикоррупционного, валютного законодательства и не опасаться блокировки счетов. Эти действия и называются банковским комплаенсом.
Банк может запросить обоснование финансовых онлайн-операций, особенно если получатель платежа находится в неблагонадежной налоговой юрисдикции. Цена ошибки — от блокировки конкретной операции до блокировки счета и внесения фирмы в черный список банка. Ведь банк в свою очередь — такая же коммерческая организация под жестким «присмотром» регулятора.
Антимонопольный комплаенс
Несоблюдение антимонопольного законодательства несет угрозы для компаний в виде санкций, судебных издержек, репутационных потерь. В отдельных направлениях деятельности антимонопольный риск особенно высокий, например, при взаимодействии с конкурентами (совместные предприятия, ассоциации) и контрагентами (условия сотрудничества, скидки, премии), в ценообразовании, закупках. А самые частые нарушения антимонопольного законодательства — сговоры между участниками рынка, государственными органами, недобросовестная конкуренция, нарушения в сфере закупок.
Понимание актуальных видов комплаенса в 2021 году позволяет создать индивидуальную стратегию комплаенс-системы. Если же собственных сил и опыта комплаенс-офицеров организации не хватает для проработки этой важнейшей задачи, следует прибегнуть к услугам экспертов по комплаенс на аутсорсе.
Налоговый комплаенс в России: как снизить доначисления от налоговых проверок
Руководитель проектов, направление «Налоги и право» Группы компаний SRG
специально для ГАРАНТ.РУ
Для России понятие комплаенса только входит в повседневный обиход. В западных странах ему уделяется особое внимание,где в компаниях создаются целые структурные подразделения.
В результате комплаенс становится одним из направлений «бизнеса внутри бизнеса».
Дословно с английского языка Compliance переводится, как «действие в соответствии с запросом или указанием; повиновение».
Говоря о налоговом комплаенсе, следует понимать такую систему правовых механизмов, внедрение которых в работу компании позволяют налогоплательщику выявить правовые риски,контролировать их и предотвратить, то есть по сути это система риск-менеджмента.
Эффективная система комплаенса требует от компании серьезных временных и финансовых вложений, но эта работа обязательно дает свои дивиденды, поэтому не зря комплаенс-функцию сравнивают с долгосрочной инвестицией компании.
Красноречивей всего о роли комплаенса говорят цифры.
По данным ФНС России в 2016 году сумма доначислений по итогам налоговых проверок составила 352 млрд руб., в 2015 году – 268 млрд руб., то есть рост составил 31%.
В 2016 году в ходе 25 796 из 26 043 проверок были выявлены нарушения, а это означает, что результативность составила 99%. При этом 46% доначислений приходится на долю НДС, 27% по налогу на прибыль, третье место (18%) занимают доначисления по НДФЛ.
Итак, приведенные цифры свидетельствуют о следующем: при исчислении указанных налогов налогоплательщик должен обращать особое внимание и выстраивать целенаправленно ту самую систему комплаенса.
Средняя сумма доначислений составила 13,6 млн руб., то есть можно говорить, что это та сумма инвестиций, которая может быть сбережена за счет внедрения системы комплаенса в организации.
Если анализировать приведенные данные, то можно задать справедливый вопрос: неужели 99% доначислений по итогам налоговых проверок свидетельствуют о том, что в 99% случаях имело место налоговое правонарушение?
С одной стороны, после внедрения системы АСК НДС-2 качество контрольных функций у инспекторов многократно возросло, так как в онлайн-режиме открылась возможность видеть разрывы по НДС в цепочке контрагентов. Но огромная категория дел, связанная с доначислениям НДС, не имеет отношения к его неуплате.
Основная доля доначислений строится на концепции неподтвержденной добросовестности налогоплательщика, который не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента.
Соответственно, даже при уплате налогов в бюджет налогоплательщиком, не исключен риск привлечения к ответственности за неправомерное принятие к вычету входящего НДС на основании того, что не будет доказана реальность сделок.
Если говорить о делах, в которых предметом спора являлись начисления по налогу на прибыль, то основным проблемным вопросом являлись недоказанная экономическая целесообразность расходов или отсутствие документального подтверждения их осуществления (Определение Верховного Суда РФ от 29 мая 2016 г.№ 302-КГ16-5816 по делу № А74-6337/2013).
Следовательно, можно нарисовать портрет налогоплательщика, которому обязательно нужно внедрять систему комплаенса:
Каков максимальный размер сделки, по которой можно не проверять? Компания должна определить это для себя самостоятельно.Учитывая, что в процесс комплаенса могут и должны быть вовлечены как сотрудники бухгалтерии, юридической службы, коммерческой службы и службы безопасности, то тотально рассматривать и проверять всех контрагентов, нецелесообразно.Для кого-то сумма 500 тыс.руб. будет незначительной, но, если количество контрактов с одним контрагентом будет более 20, то такая арифметика обязывает провести комплаенс.
Также нужно обратить внимание, что длительное сотрудничество (в течение 3 и даже 7 лет) не освобождает от необходимости проведения комплаенса, если проверка контрагента проводилась только перед заключением первого контракта. Дело в том, что за время сотрудничества, мог смениться директор и/или учредитель. Новые лица могут оказаться весьма неблагонадежными, что позволит инспектору использовать данную информацию для квалификации сделок как неблагонадежных.
Поэтому с целью избежания возможных претензий со стороны инспекции, рекомендуется проверку контрагента по длящимся контрактам проводить ежегодно. Еще раз повторюсь – это необходимо делать потому, что у контрагента могут смениться директор, адрес, закончиться лицензия. Эти принципиальные для доказывания добросовестности выбора контрагента и следует отслеживать на регулярной основе.
Кто должен проводить проверку контрагента?
Данный вопрос также должен решаться индивидуально и зависит от штата компании,от штатной структуры и распределения функционала.
Но наличие внутреннего порядка проведения проверки контрагентов, который может выразиться в методике, утвержденной приказом генерального директора,становится таким же обязательным, как и наличие учетной политики.
Назначение такого документа-методики:
Для того чтобы внедрить качественную систему риск-менеджмента, рекомендуется на первом этапе провести детальный анализ деятельности компании:
Вопрос глубины проверки и объема проверяемой информации заслуживает отдельного и детального рассмотрения.Во-первых, это связано с тем, что закрытого и достаточного для признания осмотрительности должной, законодательством не утверждено.
Есть нормативные документы, которые содержат золотые правила по проверке контрагента (Приказ ФНС России от 20 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@, Письмо ФНС России от 23 марта 2017 г.№ ЕД-5-9/547@ «О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды», Письмо ФНС России от 12 мая 2017 г.№ АС-4-2/8872). Судебная практика также содержит обобщенные рекомендации – знаменитое Постановление Пленума от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», но они в некоторых положениях противоречат друг другу и не дают однозначного понимания, как проявлять в достаточной степени эту осмотрительность.
В связи с этим хотелось бы выделить следующие ключевые моменты:
Каждому из критериев целесообразно присвоить вес (это может быть от1до 10), где:
На основании суммы полученных баллов можно будет принять одно из следующих решений:
Также при принятии решения о совершении заведомо рискованной сделки не лишним будет просчитать сумму возможных доначислений. Имея такую информацию, руководители меньше бы совершали рискованных сделок.
И еще на чем хотелось бы сконцентрировать внимание. При введении системы комплаенса, нагрузка на некоторые категории сотрудников, возможно, увеличится. Это может вызвать определенный негатив или привести к некачественному выполнению новых обязанностей. Поэтому важно проводить обучение сотрудников и разъяснительные работы, почему это важно не только для компании, но и для самих сотрудников. Очень мотивирует использование системы KPI в этом случае: например,предоставление бонуса при передаче в бухгалтерию всех первичных документов.
Налоговый комплаенс как эффективный инструмент профилактики налоговых рисков компании
20 января 2020 г. в офисе «Пепеляев Групп» состоялось заседание комплаенс-клуба, в котором принято участие более 70 представителей компаний.
Организатором Клуба выступает Проектно-учебная лаборатория НИИ ВШЭ.
Модератор заседания- Крылова Д.В., заведующая Лабораторией, Общественный омбудсмен по защите прав предпринимателей в сфере противодействия коррупции, эксперт Совета Европы.
Пепеляев С.Г., управляющий партнер «Пепеляев Групп», обратился с приветственным словом к участникам заседания, обратив внимание на практику: качество работы налоговых органов меняется, количество судебных споров снижается и в целом, и в пользу налогоплательщиков. При этом налоговые риски растут, отчего ценность комплаенса только возрастает. Бизнес понимает ситуацию, а также и то, что внедрение и поддержание комплаенс-функции в компании требует затрат.
Рябов А.А., руководитель экспертно-правового центра Уполномоченного при Президенте РФ по защите прав предпринимателей, заметил, что если в 2013 г. предприниматели жаловались на доначисления налогов на сотни тыс. руб., то теперь – на десятки миллионов. Термин «налоговое планирование» стал синонимичен «схеме». Но далеко не всем предпринимателям это понятно. Задача бизнес-омбудсменов и консультантов разъяснять это бизнесу.
Кравчинский Л.В., партнер, руководитель налоговой практики «Пепеляев Групп», обратил внимание на то, что внедрение комплаенса в компаниях осуществляется не только и не столько в силу требований закона. Основной принцип – добровольность внедрения комплаенса.
Налоговый комплаенс – это совокупность правовых и организационных мер, направленных на соблюдение требований налогового законодательства и на предупреждение его нарушений.
Источники налоговых рисков в компании можно разделить на внутренние (бизнес-решения самой компании) и внешние (специфика налогового законодательства, правоприменительная практика). Причем в сферу комплаенса входят только решения, не прошедшие налоговую экспертизу внутри компании (или у аудиторов, консультантов компании), по вопросам, по которым законодательство и (или) практика изменчивы.
Очень важный вопрос: как оценить эффективность налогового комплаенса. Для этого самой компании нужно ответить на следующие вопросы:
— включены ли налоговые специалисты в принятие решений по «корпоративному строительству»;
— контролируют ли они текущие (системные) хозяйственные операции;
— осведомлены ли они об экономической сути и цели совершаемых операций;
— входит ли в функционал налогового менеджера мониторинг изменений законодательства и судебной практики.
Корнев Д.А., директор Департамента налогового администрирования и казначейства ПАО МТС, поделился опытом построения в компании системы управления налоговыми рисками и активами (СВК).
Стратегические цели компании – поддержание репутации добросовестного налогоплательщика, эффективное управление потоком денежных средств, включая налоговые платежи, достижение оптимальной налоговой нагрузки.
Внедряя комплаенс, компания должна определить для себя приемлемый уровень риска и возможные трудозатраты (желательно минимальные). Приемлемым будет такой уровень налоговых рисков, который не превышает уровня существенности для компании (количественная характеристика), при этом налоги рассчитаны верно, а погрешность в расчетах и возможный долг по ним не создадут негативных последствий для репутации компании (качественная характеристика).
В ПАО МТС оптимальной признана модель, предусматривающая совместную работу с налоговыми органами (co‑operative compliance). В связи с этим предусмотренный НК РФ налоговый мониторинг внедрен в компании. Он перспективен, т.к. вовлекает налоговый орган еще на стадии «закрытия налогового периода».
Межу тем, внедрение и реализация комплаенса вызывает ряд вопросов.
Развиваются стремительно интернет-технологии. На одном из заседаний ОЭСР тогда еще глава ФНС России Мишустин М.В. озвучил стратегическую цель налоговых администраций –самостоятельный расчет налогов компаний. Возможна ли модель потранзакционного контроля за уплатой налогов, если для любого налога можно создать алгоритм?
Торопцев А.В., руководитель налогового департамента компании Teva,[1] предложить исходить из того, что любое действие компании – это налоговое событие для нее. А значит, любое планируемое действие (сделку) менеджменту надо обсуждать с сотрудниками налогового подразделения. Взаимодействие сотрудников разных подразделений компании все актуальнее. Соответственно при наступлении неблагоприятных для компании последствий должна применяться ответственность сотрудников, нарушивших регламент.
Зарипов В.М., руководитель аналитической службы «Пепеляев Групп», обозначил внутренние факторы налоговой безопасности при работе с контрагентами:
— снижение корпоративных налогов (характерно для малого бизнеса);
— коммерческий подкуп («откат»);
— хищение (присвоение) средств компании путем встраивания в цепочку закупок или продаж «карманной» фирмы-однодневки.
Если для предотвращения халатности сотрудников достаточно разъяснять им важность проверки и отбора контрагентов, а также ввести систему мотивации и демотивации, то для пресечения случаев подкупа и хищений нужен предварительный контроль со стороны не только службы безопасности, но и других служб компании (финансовой, юридической, бухгалтерской). Благонадежность контрагентов должна оценивать разными службами и на разных этапах. Необходимо проверять связь контрагентов и сотрудников О каждом выявленном случае подкупа или хищения должно быть доложено руководителю, совету директоров, владельцам компании для принятия управленческих решений и формирования кадровой политики.
Коваль А.А., эксперт Центра Россия-ОЭСР РАНХиГС при Президенте РФ,представила стандарты ОЭСР в сфере налогового комплаенса.
ОЭСР выделяет плюсы налогового комплаенса:
1) для налоговых органов:
— возможность сосредоточиться на оценке системы управления рисками налогоплательщика, а не на проверке всех его операций;
— повышение эффективности контроля за расходами за счет раскрытия информации по зарубежным активам.
— снижение рисков споров с налоговым органом;
— снижение количества налоговых проверок;
— минимизация репутационных рисков.
Францией в 2019 г. запущена программа налогового мониторинга, включающая:
— развитие инструментов налогового мониторинга для крупного бизнеса;
— персонализированную налоговую поддержку для МСП;
— проверку соблюдения налогового законодательства третьей стороной;
— поддержку французских компаний за рубежом (выявление трудностей с иностранными налоговыми органами, поддержка в части международной юридической и экономической экспертизы).
В Канаде налоговая служба разработала программу добровольного налогового комплаенса в различных секторах промышленности.
России не стоит оставаться в стороне от происходящего. Необходимы программы, направленные на внедрение налогового комплаенса компаниями, в т.ч. малыми и средними. В рамках налогового мониторинга нужно разработать и внедрить меры поддержки компаний в части соблюдения ими налогового законодательства других стран, а также решения вопросов с зарубежными налоговыми администрациями.
Налоговый комплаенс – право, обязанность или моральная норма
Цитировать:
Ермоловская О.Ю., Вертипрахова А.А. Налоговый комплаенс – право, обязанность или моральная норма // Экономическая безопасность. – 2021. – Том 4. – № 3. – С. 685-696. – doi: 10.18334/ecsec.4.3.112093.
Аннотация:
За последние годы в налоговом законодательстве России произошли изменения. Постоянно меняющиеся условия жизни, цифровизация экономики, внедрение новых разработок не позволяют налоговому сектору оставаться на том же уровне, что и вчера. Улучшение среды для процветания предпринимательства влечет за собой не только улучшение экономической ситуации, но и риски, связанные с неисполнением налогового законодательства. В связи с чем, возникает потребность в усилении контроля. Процессом, набирающим популярность в последнее время, становится «compliance», в частности налоговый. С постепенным внедрением налогового комплаенса в России связано начало поступательного внедрения контроля в систему отечественного налогообложения. В данной работе производится анализ налогового комплаенса, его составляющих, функций и значимости.
Ключевые слова: налоги, налоговый комплаенс, управление предприятием, риски, безопасность
JEL-классификация: E62, E63, H20
«Compliance» буквально переводится как «соответствие, выполнение, соблюдение». Что касается понимания данного термина, то тут могут возникнуть некоторые расхождения. С одной стороны, под термином «compliance» можно подразумевать систематические действия, сконцентрированные в той или иной области и отвечающие за соблюдение определенных норм, требовании, предписаний в какой-либо области изучения. С другой стороны, «compliance» трактуется как процесс управления, в который входит комплекс мер по урегулированию различных ситуаций.
Целью настоящей работы является раскрытие сущности налогового комплаенса, определение его сущности в компаниях как необходимого и обязательного, так и добровольного и самоинициируемого.
— уточнить понятие налогового комплаенса;
— определить цель налогового комплаенса и методы его реализации;
— выявить функции налогового комплаенса;
— рассмотреть этапы комплаенс-контроля.
В работе использован анализ статей, посвященных налоговому комплаенсу в России (проведен сравнительный и структурный анализ).
В результате исследования было выявлено, что налоговый комплаенс не только позволяет контролировать налоги в любой компании, но и формирует грамотную налоговую политику. Также были проанализированы условия для эффективного налогового комплаенса, способствующего предотвращению, минимизации и исключению налоговых рисков. В заключении сделан вывод, что в настоящее время предприниматели еще не готовы относиться к комлпаенс-системе как к праву, моральной норме.
История становления комплаенса
Термин «комплаенс», который часто используется в сфере делового администрирования и права, возник в финансовой системе США, но в настоящее время используется практически во всех отраслях и секторах экономики. В основном речь идет о компаниях и их сотрудниках, соблюдающих правила. В прошлом это, в первую очередь, означало соблюдение законов.
В деловой среде соблюдение законов, постановлений, правил и политик является частью бизнес-операций, часто называемой «корпоративным соответствием». В настоящее время концепция соответствия уже давно получила более широкое определение: помимо сохранения законности, эта концепция включает признание стандартов и руководящих принципов, принятых в отрасли. Однако еще более важным является приверженность собственному набору ценностей, с помощью которого компания устанавливает строгие этические правила в отношении своего внутреннего и внешнего поведения.
Комплаенс возник не случайно, а как вынужденная реакция государства (ответные меры) на незаконные действия организаций в XX веке в США. Скандалы 1980-х годов спровоцировали развитие комплаенса в таком направлении, как этика. Участившиеся случаи коррупции вынудили принять решение о введение уголовного наказания за несоблюдение законодательства. С 2001 года после событий с крупной энергетической компанией Enron комплаенсу уделяется наиболее пристальное внимание. Комплаенс повышает уровень контроля органов власти над предприятиями. Он призван играть роль регулятора в различных сферах предпринимательской деятельности, регламентировать отношения фирм с чиновниками и устанавливать требования ко всем видам отчетности.
Внедрение системы комплаенса в российской практике
На современном этапе набирает обороты важность подробного рассмотрения налогового комплаенса, то есть системы контроля и управления рисками в сфере налогового законодательства, предписаний контролирующих организаций, внутренних документов предприятий.
«Зарубежный опыт более богатый в отношении комплаенса, чем отечественный. Так, комплаенс в России пока не получил должного развития и не вышел на тот же уровень, что и в развитых западных странах, но определенно начинает набирать популярность» [10] (Petukhova, Sladkova, 2018). На данный момент комплаенс как таковой в нашей стране законодательно нигде не определен и не обозначен. Банковская система в этом плане стала наиболее передовой, так как Банк России стал первым регулятором в комплаенс-сфере. Можно сказать, что данный термин в международном понимании намного шире, чем определение ЦБ РФ. В России понимание «комплаенс сводится к внутреннему контролю, направленному на предотвращение незаконных действий» [13] (Filippovich, 2018).
Ко всему прочему разработка комплаенс-системы и внедрение ее в деятельность предприятия пока больше подходит (приспособлена) для крупного бизнеса, нежели для малого и среднего. Крупные игроки в любой сфере обладают большим потенциалом в соблюдении комплаенса, будь то налоговый, антимонопольный или антикоррупционный. Для развития экономики необходимо создавать условия становления малого и среднего бизнеса, а в этом случае адаптировать выполнение комплаенса для мелких игроков. На первоначальном этапе кажется рациональным, если данная система будет основана на добровольных началах.
Что касается конкретно налогового комплаенса, то тут стоит обдумать все более детально. Сейчас налоговое законодательство делает попытки к выводу бизнеса из теневой экономики, для чего требуется значительный пересмотр принципов налогообложения. С каждым годом все больше и больше научных деятелей, политиков, бизнесменов говорят о том, что пересмотр условий, в которых находятся налогоплательщики, может привести и приведет к значительным изменениям работы бизнеса в плане выхода из теневой экономики. В частности, «приток денежных средств в бюджет от подоходного налога» [3] (Karavaeva, Bukhvald, Soboleva, Kolomiets, Lev, Ivanov, Kazantsev, Kolpakova, 2019), «белых» заработных плат мог бы улучшить ситуацию. Произойдет это в том случае, если скрывать доходы и поступления будет экономически неэффективным занятием. Свою роль может сыграть и массовое убеждение в целесообразности пенсионных накоплений. Если люди будут заинтересованы в увеличении пенсионных начислений, значит, их целью будет получение «белой» заработной платы, которая, в свою очередь, позволит увеличить НДФЛ. Таким образом, политика в области налогов может оказать существенное влияние на развитие потенциала экономики.
Комплаенс-функция как важный аспект управления бизнесом
Управление компанией предполагает наличие комплаенс-функции – функции, которой присуще управленческое воздействие, где объектом управления выступает вся организация. Она направлена на преобразование информации для достижения необходимых параметров. Параметры, присущие комплаенс-функции, соответствуют каждому направлению комплаенса, например, антимонопольному или налоговому. Подробнее рассматривая налоговый комплаенс, стоит отметить, что он является функцией налоговых органов по претворению в жизнь налоговой политики для обеспечения эффективного налогового механизма и предотвращения незаконных действий налогоплательщиков и налоговых органов.
Налоговый комплаенс также направлен и на контроль соблюдения различных стандартов (например, МСФО, SOX 404), необходимых для процесса налогообложения.
Налоговый комплаенс предназначен для своевременного предотвращения неблагоприятных моментов, рискованных ситуаций в сфере налогового законодательства. «В ситуациях, когда риск полностью исключить нельзя, необходимо стремиться к снижению его уровня» [15] (Leshchenko, 2020). Налоговый комплаенс способствует как распознаванию рисков, «связанных с налогами, так и воздействию на них с целью уменьшения вероятности неблагоприятного события и обеспечения безопасности организации» [5] (Leshchenko, 2020).
Прежде всего, для выполнения комплаенс-функции необходимо разобраться с уровнями комплаенс-рисков, то есть тех рисков, которые связаны с применением мер государственными органами, потерей части имущества, денежных средств или утратой репутации.
Налоговый комплаенс, с одной стороны, позволяет контролировать налоги в любой компании, а с другой стороны, являясь элементом риск-менеджмента, помогает управлять налоговыми рисками и как следствие формировать грамотную налоговую политику.
Этапы эффективного комплаенс-контроля
Эффективный налоговый комплаенс предполагает систему работы с налоговыми рисками, а именно их выявление, предотвращение и исключение. Для достижения результата в этой области необходимо комбинировать методы, инструменты и способы воздействия внутреннего контроля. «Построение налогового комплаенса осуществляется различными способами, выбор которых зависит от количества доступных денежных средств, квалификации работников и т. д.» [7] (Ovcharova, 2019).
Данная система работает благодаря введению во внутренний распорядок специальных функций комплаенс-контроля, которые тщательно планируются и разрабатываются. Чаще всего комплаенс-контроль разрабатывается в виде проекта и подразумевает прохождение нескольких этапов.
Первый этап связан с анализом деятельности организации, ее особенностями, бизнес-планами. Определяется организационно-правовая структура, проводятся беседы с управленческим персоналом. Эта работа проводится налоговым комплаенс-менеджером или его функции могут быть переданы другому специалисту, имеющему необходимые знания и навыки в области деятельности компании. Стоит отметить, что специалист может не обладать глубокими знаниями налогового законодательства, принципов налогообложения и т. д., так как в своей деятельности может привлекать необходимых специалистов извне. Комплаенс-менеджер не принимает решений, поскольку важно отделить деятельность контролера и контролируемого субъекта.
На втором этапе разрабатываются центры принятия решений на основании, проведенных на первом этапе сбора и анализа информации.
Третий этап так же, как и первый, предполагает анализ, но уже принимаемых решений с позиции соответствия налоговому законодательству. На данной ступени выявляются возможные риски, связанные с тем или иным решением, и определяется его влияние на деятельность организации «с учетом налоговой цифровизации экономики в управлении деятельности предприятия» [6] (Lev, Leshchenko, 2020).
На четвертом этапе вырабатываются действия и способы воздействия налогового комплаенса с целью их внедрения в деятельность организации.
Пятый этап заключительный. «В рамках этого этапа проводится непосредственное вовлечение персонала в комплаенс, а также исправление и дополнение выработанного плана действий» [14] (Shinkarenko, Kozlov, 0).
Разработанная и протестированная система комплаенс еще половина успеха, необходимо определить то, кем и в каких обстоятельствах она будет применяться.
Диаметрально противоположные воззрения о роли системы комплаенса (обязанность или моральная норма)
Налоговый комплаенс предполагает определенную свободу для предпринимателей. В этом случае возникает закономерный вопрос, касающийся честной уплаты налогов без попыток их уменьшения или полного уклонения от таковых.
В настоящее время существуют некоторые способы уменьшения налогов. Их условно можно разделить на два больших блока: уклонение от налогов, которое в свою очередь делится на криминальное и некриминальное, и «налоговую оптимизацию (сюда входят применение льгот и освобождений, разработка приказа об учетной налоговой политике и др.)» [2] (Karavaeva, 2011).
В последние годы особую популярность набирают налоговые льготы, которые представляют собой частичное или полное освобождение от налога физического или юридического лица. В зависимости от условий существования организации (местоположение, проводимая политика, социально-экономическое развитие и т. д.) могут существовать различные виды налоговых льгот, например, налоговые скидки, не облагаемый налогом минимум. Налоговые льготы могут быть использованы в разных целях. «С одной стороны, такими методами государство может поддерживать и способствовать развитию научно-технического прогресса, с другой стороны, стимулировать налогоплательщиков работать «по белому», а значит, выплачивать налоги (пусть даже малую их часть)» [1] (Danilov, 2010). «Если государственная политика не предусматривает «заботу» об интересах всех лиц и начинает уделять внимание отдельным группам, то налогоплательщики считают себя обманутыми и начинают уклоняться от уплаты налогов» [9] (Perekrestova, Chukhnina, 2005).
Соблюдение законодательных норм в сфере налогообложения является непосредственной целью налогового комплаенса, а в связи с проблемой уклонения физических и юридических лиц от уплаты налогов, закономерно возникает вопрос: налоговый компалаенс может быть правом, моральной нормой или обязанностью. При этом комплаенс как право предполагает доверительную модель, основанную на добровольном соблюдении налогового законодательства, низкой социальной дистанции между налоговыми органами и налогоплательщиками. В случае «если комплаенс будет восприниматься как обязанность, имеет место быть принудительная модель, базирующаяся на устрашении, силе власти и высокой социальной дистанции между налоговыми органами и налогоплательщиками» [11] (Reshetnikov, 2017).
На этот счет высказался руководитель налоговой практики «Пепеляев Групп» Л. В. Кравчинский. По его мнению, «налоговый комплаенс основан на принципе добровольности и выполняется не столько в силу закона, сколько по воле организации» [12] (Toroptsev, 2020).
Еще один важный вопрос, который стоит затронуть: как понять эффективен ли налоговый комплаенс. В этом случае решение может быть найдено при ответе на некоторые вопросы, например, принимают ли участие налоговые специалисты при принятии решений компанией, осуществляют ли они контроль за соответствующей деятельностью, понимают ли суть производимых экономических операций, достаточно ли внимания уделяется изучению изменений налогового законодательства и т. д.
Рассмотрение применения налогового комплаенса на примере ПАО «МТС»
По мнению директора Департамента налогового администрирования и казначейства ПАО «МТС» Д. А. Корнева, одной из стратегических целей компании должно быть поддержание репутации добросовестного налогоплательщика, а также грамотное управление налоговыми рисками.
При внедрении комплаенса компания должна продумать максимально приемлемый уровень риска и затрат. В ПАО «МТС» предусматривается «cooperativecompliance», то есть совместная работа компании с соответствующими органами власти. Такой вид взаимодействия достаточно перспективен, так как налоговый орган вовлекается еще на ранней стадии.
Компания достаточно активно поддерживает комплаенс-систему в актуальном состоянии, стремится повышать и развивать уровень комплаенс-культуры и репутации. «Одним из важнейших принципов комплаенс-системы ПАО «МТС» видит открытость, которая позволяет вывести на новый уровень взаимодействие с клиентами и стейкхолдерами компании, показать соблюдение этических принципов» [8]. Об этом компания заявляет на сайте, и это еще раз подтверждает мысль о том, что для ПАО «МТС» система комплаенса – результат осознанного выбора (моральная норма), а не навязанная идея (обязанность). Данный пример позволяет задуматься над тем, что методология налоговой комплаенс-системы все-таки развивается в Российской Федерации. Постепенно открываются новые горизонты, возможности, которые в дальнейшем позволят применять налоговый комплаенс малыми и средними организациями.
Рекомендации по распространению налогового комплаенса в Российской Федерации
Прежде всего, стоит отметить необходимость создания обоснованного понятийного аппарата, который будет доступен широкому кругу пользователей, будет понятен и обоснован. Риск-ориентированный подход играет важную роль в налоговом контроле, но без структурированной правовой регламентации он не показывает эффективности. В связи с этим приобретает значимость формулировка в Налоговом кодексе РФ критериев и подходов к оценке рисков в системе налогового комплаенса.
Следующим немаловажным моментом будет являться тенденция к открытости и компетентности органов власти при консультировании бизнес структур (как малых, так и крупных игроков), поскольку полученные в нужный момент указания позволят предпринимателям лучше понять комплаенс-систему, разобраться в ней и в дальнейшем применять на практике преимущественно как моральную норму, а не как навязанное государством необоснованное правило.
Третьей рекомендацией можно обозначить необходимость переосмысления роли права в современном обществе, повышения социальной ответственности бизнеса. Для этого необходимо отражение в праве баланса частных (предпринимательских) и публичных (государственных) интересов. При ориентированности бизнеса на факт полезности и необходимости налогового комплаенса произойдет ряд серьезных изменений в разрезе желания и возможности его применения.
В качестве последнего аргумента за улучшение положения нормативной базы по налоговому комплаенсу стоит уточнить, что необходимо законодательное подтверждение и регулирование процедур налогового контроля за исполнением комплаенс-функции. «В данном случае правовая регламентация должна обозначить определенность и равенство при применении налогового комплаенса всеми видами бизнеса и их взаимоотношениях с органами налогового контроля» [4] (Kuznetsov, Tsepilova, 2014).
Рассматривая комплаенс в целом и налоговый комплаенс, в частности, стоит обратить внимание, что на сегодняшний момент времени регулированию в Российской Федерации подлежит только комплаенс в банковской сфере, а сам термин нигде не закреплен. Делаются первые шаги по введению комлаенса в жизнь отечественных предпринимателей, проводятся обсуждения, создаются ассоциации, но стоит учесть, что правовые системы зарубежных стран отличаются от отечественной, поэтому имплементировать комплаенс как он есть в нашем случае невозможно.
В западных странах предприниматели, как правило, настроены на сотрудничество с органами власти и беспрепятственно представляют документы. В России могут возникнуть проблемы из-за непредоставления правоохранительным органам необходимой документации.
В настоящее время, безусловно, есть потребность в организации налогового комплаенса в Российской Федерации. Это создаст положительный имидж в стране, позволит привлечь компании из развитых стран. Немаловажным будет и формирование нового слоя предпринимателей, относящихся с неприязнью к уклонению от налогов.
К сожалению, в данный момент времени бизнес-сектор не способен относиться к комплаенсу как к моральной норме или праву, поэтому в первое время введения комплаенс-системы в стране следует воспринимать его как обязанность. В дальнейшем после морально-этического оздоровления бизнеса, повышения его прозрачности и активности, а также демонстрации выгодности сотрудничества и преимуществ честной уплаты налогов, можно перейти к тому, что налоговый комплаенс станет правом, а не обязанностью.
Подробнее об авторах:
Ермоловская Ольга Юрьевна
Россия, Москва
доцент Корпоративных финансов и корпоративного управления
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
Вертипрахова Анастасия Анатольевна
Россия, Москва
студент 3 курса бакалавриата очной формы обучения, факультет «Экономики и бизнеса»
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
